壞賬準(zhǔn)備，指“壞賬準(zhǔn)備”會計科目，在會計準(zhǔn)則（2017版）也叫信用損失準(zhǔn)備，是指企業(yè)定期對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計應(yīng)收款項可能發(fā)生壞賬，對于沒有把握收回的應(yīng)收款項，計提壞賬準(zhǔn)備。如果（應(yīng)收賬款）計提的壞賬準(zhǔn)備最終無法收回，就形成壞賬損失，也叫壞賬。企業(yè)對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。備抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費用；實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。- 如果把應(yīng)收賬款比作一堆蘋果，壞賬準(zhǔn)備計提就是每月底例行檢查，看哪個蘋果有沒有變色、發(fā)軟、有沒有腐爛的跡象（壞賬規(guī)則），找出來將這些單獨放一堆（計提壞賬準(zhǔn)備）；
- 過段時間再來檢查，這一堆蘋果里有沒有腐爛、被老鼠咬的，如有，就扔掉（確認(rèn)壞賬損失）；
- 如果中間有幾個蘋果雖然沒腐爛，但有點發(fā)軟、賣相也不好，就半價、打折賣掉，損失能減少一點是一點，這就是收回壞賬損失。
- 剩下的那些蘋果，原來沒有光澤、賣相不怎么好，經(jīng)過一段時間收藏反而紅通通、誘人可口，變成金蘋果，于是就放回原來的蘋果倉庫，這就是壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
壞賬準(zhǔn)備在企業(yè)非常重要，如計提或核銷不及時會造成應(yīng)收賬款的失真，甚至內(nèi)控風(fēng)險。如去年被證監(jiān)會處罰的風(fēng)華高科通過壞賬操縱利潤案，還有前幾年被人笑話的“騰訊起訴老干媽”事件等。
實務(wù)會計核算中，壞賬各環(huán)節(jié)處理痛點、難點如下：
- 壞賬準(zhǔn)備計提：工作量大，步驟繁瑣，每個會計期間例行事項，規(guī)則較固定，計提金額不能稅前扣除，還要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、作納稅調(diào)整增加。
- 確認(rèn)壞賬損失：有確切證據(jù)證明應(yīng)收賬款已經(jīng)收不回來、爛掉了，如客戶倒閉、跑路了，經(jīng)相關(guān)審批流程后，根據(jù)這些證據(jù)填制確認(rèn)壞賬損失憑證，同時核減遞延所得稅資產(chǎn)。
- 收回壞賬損失：客戶雖然跑路了，但可能有抵押物（如房子、車子），處置后，挽回部分或全部損失；會計根據(jù)挽回的損失金額作相應(yīng)壞賬損失轉(zhuǎn)回。
- 壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回（核銷）：跑路的客戶竟然又回來了，還帶著一堆金條主動上門還債，驚天大逆轉(zhuǎn)，壞賬準(zhǔn)備不僅轉(zhuǎn)回，連應(yīng)收賬款也核銷（收回客戶欠款，甚至連帶收了一筆利息）。
1、業(yè)財一體化思路
從上述分析可以得知，壞賬損失確認(rèn)、壞賬損失核銷、壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回依賴前端業(yè)務(wù)或客戶的相應(yīng)證據(jù)鏈證明應(yīng)收賬款無法收回（比如客戶是恒大、OFO之類），且這些證據(jù)經(jīng)流程審批后才可入賬，需會計的職業(yè)判斷，無法自動化入賬；相反，工作量最大、規(guī)則較穩(wěn)定的壞賬準(zhǔn)備計提可以實現(xiàn)自動化入賬，實現(xiàn)業(yè)務(wù)到財務(wù)的一體化流轉(zhuǎn)。壞賬準(zhǔn)備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡法”、“銷貨百分比法”和“個別認(rèn)定法”，實務(wù)中以賬齡法和個別認(rèn)定法居多。解決方案：整沖整提法，即先將上期的沖銷再計提本月的壞賬準(zhǔn)備。將“壞賬準(zhǔn)備”當(dāng)作一個池子，每月先將上月的水（壞賬準(zhǔn)備）排干凈，再放入本月的水（壞賬準(zhǔn)備），這樣實現(xiàn)循環(huán)流轉(zhuǎn)，保證每月都是最新、最準(zhǔn)確的壞賬準(zhǔn)備金額。至于壞賬損失的確認(rèn)與核銷、壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回即時發(fā)生隨時入賬。這樣把復(fù)雜的增量計提化繁為簡，賬務(wù)更清晰、核算更簡單高效。- 同一筆應(yīng)收賬款在不同期間有不同的賬齡，繼而有不同的壞賬計提比例。
- 比如：甲公司2023年1月1日新增一筆應(yīng)收賬款計10萬元，客戶為乙公司，到3月1日賬齡為60天，到5月30日賬齡為90天，如果公司的壞賬計提標(biāo)準(zhǔn)為“滿60天計提1%，90天計提5%，180天計提15%，360天計提30%”，那在60天時計提1%，在90天時計提5%同時要沖銷60天計提的1%，否則計提多了。
- 壞賬計提是一個時點進(jìn)階制概念，即某個時點最多計提某個比率，但因為計提是每月都要做的，上期按A比率計提了，下期滿足條件按B比率（B > A）計提，此時一定要扣減上次計提那部分，否則會double！
應(yīng)收賬款賬齡計算
應(yīng)收賬款的賬齡是以應(yīng)收賬款的形成時間即業(yè)務(wù)日期（來源于憑證）為基點，再用計算壞賬時刻的日期減去此日期求相隔天數(shù)，舉個栗子：1月1日新增一筆應(yīng)收賬款”，此筆應(yīng)收賬款在3月1日時點的賬齡就是60天，即1月1日至3月1日的中間相隔天數(shù)。
常見的ERP都有賬齡統(tǒng)計功能，可以自動計算出賬齡，如金蝶的星空、星辰，用友的BIP，還支持賬齡分組，可直接查詢或?qū)С觯缦聢D：壞賬準(zhǔn)備計提
各賬齡組的應(yīng)收賬款金額*對應(yīng)賬齡組計提比率比如60天賬齡組金額是10萬元，對應(yīng)的60天賬齡壞賬準(zhǔn)備計提比率為5%，則壞賬準(zhǔn)備金額 = 100000*5%=5000元
- 壞賬準(zhǔn)備計提比例：企業(yè)結(jié)合行業(yè)慣例與自身實際情況制定，形成制度貫徹執(zhí)行。
- 先轉(zhuǎn)回（沖銷）上期壞賬準(zhǔn)備金額；
- 按客戶（或往來單位）輔助明細(xì)核算，即每筆壞賬準(zhǔn)備應(yīng)核算到具體的客戶維度。
2023年3月30日，甲公司按壞賬管理制度，對于前述100萬元應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備1%（即100萬元*1%=1萬元）。甲公司會計分錄為：
注：根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備，不得稅前扣除；因此，對于2023年企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整增加，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（后期實際發(fā)生損失，稅法允許依法、據(jù)實稅前扣除；屆時可以沖抵此項遞延所得稅資產(chǎn)）。
壞賬準(zhǔn)備計算完后，最終是要體現(xiàn)在ERP或財務(wù)系統(tǒng)的憑證分錄上，分錄的會計科目才是財務(wù)的靈魂。實現(xiàn)途徑有2種：- 一是計算完后生成《壞賬準(zhǔn)備計提單》，再同步到ERP的《壞賬準(zhǔn)備計提單》，由ERP生成憑證。
- 另一種是將計算結(jié)果直接生成憑證，再將憑證推送到ERP。
上述兩種方法各有利弊，第一種方法只關(guān)注業(yè)務(wù)，更聚焦，實現(xiàn)起來簡單。單據(jù)是通用的功能，而憑證生成是ERP的核心，涉及到憑證模板、會計引擎，且一般ERP均有此功能，沒必要在財務(wù)中臺再重復(fù)實現(xiàn)此功能。另外從產(chǎn)品設(shè)計而言，抽象、解耦，永遠(yuǎn)都是產(chǎn)品的靈魂，如果在財務(wù)中臺強(qiáng)耦合憑證生成功能，違背設(shè)計原則。回顧壞賬項目的建設(shè)歷程，始終圍繞著“提質(zhì)、增效、降本”三個關(guān)鍵核心，這也是財務(wù)產(chǎn)品設(shè)計的靈魂，即： 1、提質(zhì)：壞賬準(zhǔn)備計提實現(xiàn)了自動化入賬，減少手工操作帶來的錯誤，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量；同時產(chǎn)品設(shè)計始終堅持“抽象、解耦”四字，也是提升產(chǎn)品質(zhì)量的體現(xiàn)。 2、增效降本：無論是壞賬準(zhǔn)備項目還是其他財務(wù)產(chǎn)品，業(yè)財一體化最大的紅利之一就是提升效率、降低成本。實現(xiàn)業(yè)務(wù)到財務(wù)的自動化信息傳遞，消除手工環(huán)節(jié)，釋放人力資源。
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該文章在 2024/8/8 5:18:18 編輯過
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