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：暫估入賬的成本費(fèi)用發(fā)票跨年度后才收到該如何做賬務(wù)處理？

企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于實(shí)際發(fā)生但未收到發(fā)票的成本費(fèi)用已經(jīng)暫估入賬計(jì)入了當(dāng)期的損益，企業(yè)所得稅按照會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行了預(yù)繳申報(bào)，年終時(shí)按照預(yù)估匯算清繳前能收到發(fā)票進(jìn)行了所得稅會(huì)計(jì)處理。

跨年后實(shí)際收到發(fā)票，可能是匯算清繳結(jié)束前收到，也可能是匯算清繳結(jié)束后收到，該分別如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

跨年后實(shí)際收到發(fā)票，可能與暫估金額一致，也可能不一致，不一致的差額后期可能繼續(xù)收到，也可能無(wú)法收到，該分別如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

貸：銀行存款 113萬(wàn)元

（二）沖減負(fù)債

【案例2】B公司因?yàn)橘Y金緊張，向乙公司借了一筆資金，B公司在2×23年關(guān)賬時(shí)前計(jì)提了該下半年度利息1萬(wàn)元，計(jì)入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”科目。乙公司在2×24年1月5日開(kāi)具了利息發(fā)票，B公司收到發(fā)票后轉(zhuǎn)賬支付了該筆利息。假定該利息可全額稅前扣除。

B公司2×24年1月的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付利息 1萬(wàn)元

貸：銀行存款 1萬(wàn)元

（三）無(wú)需賬務(wù)處理

【案例3】C公司因?yàn)橘Y金緊張，向某銀行借了一筆資金，C公司銀行賬戶在2×23年12月被銀行直接劃扣了利息10萬(wàn)元，C公司減少了“銀行存款”并計(jì)入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。C公司在2×24年3月才收到銀行開(kāi)具的利息發(fā)票。假定該利息可全額稅前扣除。

解析：

C公司收到在上年度已經(jīng)實(shí)際支付的利息發(fā)票，由于會(huì)計(jì)核算已經(jīng)正確處理的，不再需要重復(fù)做賬務(wù)處理，只需要將發(fā)票粘貼在利息支付的會(huì)計(jì)憑證后，或者單獨(dú)存檔以備檢查，都是可以的。

（四）綜合情況

【案例4】D公司為一家商貿(mào)企業(yè)，一般納稅人，2×23年12月從供應(yīng)商丁公司購(gòu)進(jìn)一批商品，不含稅價(jià)200萬(wàn)元，已經(jīng)全部暫估入庫(kù)和對(duì)外銷售，確認(rèn)了銷售收入和銷售成本。2×24年1月25日收到丁公司的增值稅專票價(jià)稅合計(jì)113萬(wàn)元，并轉(zhuǎn)賬支付了貨款113萬(wàn)元。其余發(fā)票在匯算清繳前沒(méi)有收到，納稅調(diào)增補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅25萬(wàn)元。2×24年7月25日收到丁公司的增值稅專票價(jià)稅合計(jì)113萬(wàn)元，并轉(zhuǎn)賬支付了貨款113萬(wàn)元，然后按規(guī)定辦理了追補(bǔ)扣除的專項(xiàng)申報(bào)，申請(qǐng)退還了企業(yè)所得稅25萬(wàn)元。

D公司2×24年1月的會(huì)計(jì)分錄：

1.月初紅字沖銷暫估入庫(kù)：

借：庫(kù)存商品-xx 200萬(wàn)元（紅字）

貸：應(yīng)付賬款-暫估入賬 200萬(wàn)元（紅字）

說(shuō)明：月末時(shí)，對(duì)于未收到發(fā)票部分，繼續(xù)暫估。

2.實(shí)際收到發(fā)票并付款：

借：庫(kù)存商品-xx 100萬(wàn)元

貸：銀行存款 113萬(wàn)元

3.匯算期間納稅調(diào)增，確認(rèn)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 25萬(wàn)元

實(shí)際補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 25萬(wàn)元

貸：銀行存款 25萬(wàn)元

4.實(shí)際收到發(fā)票并支付貨款，與前述1月份會(huì)計(jì)分錄一致，不贅述。

5.追補(bǔ)扣除，確認(rèn)應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 25萬(wàn)元

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬(wàn)元

實(shí)際收到退稅款：

借：銀行存款 25萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 25萬(wàn)元

二、匯算期間結(jié)束后收到發(fā)票

在匯算清繳結(jié)束前，未收到符合規(guī)定的稅前扣除憑證的，不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增；然后，在匯算清繳結(jié)束后，5年內(nèi)補(bǔ)充取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證（包括發(fā)票），是可以按規(guī)定追補(bǔ)扣除。

【案例5】E公司為一家商貿(mào)企業(yè)，一般納稅人，2×23年12月從供應(yīng)商丙公司購(gòu)進(jìn)一批商品，不含稅價(jià)100萬(wàn)元，已經(jīng)全部暫估入庫(kù)和對(duì)外銷售，確認(rèn)了銷售收入和銷售成本。因?yàn)楸镜脑颍?×24年7月25日甲公司的才收到增值稅專票，并轉(zhuǎn)賬支付了貨款113萬(wàn)元。E公司在匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅25萬(wàn)元，然后實(shí)際收到發(fā)票后再追補(bǔ)扣除申請(qǐng)退稅25萬(wàn)元。

E公司的會(huì)計(jì)分錄：

1.月初紅沖，月末重新暫估，略。

2.匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增，確認(rèn)補(bǔ)繳稅款：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 25萬(wàn)元

實(shí)際補(bǔ)繳稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 25萬(wàn)元

貸：銀行存款 25萬(wàn)元

3.實(shí)際收到發(fā)票并付款，略。

4.追補(bǔ)扣除，確認(rèn)退稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 25萬(wàn)元

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬(wàn)元

實(shí)際收到退稅：

借：銀行存款 25萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 25萬(wàn)元

【案例6】F公司在2×23年12月發(fā)生了廠房修繕費(fèi)用，跟甲建筑公司約定留下了2萬(wàn)元（不含稅價(jià)）作為質(zhì)保金，1年后沒(méi)有質(zhì)量問(wèn)題才予以支付，在實(shí)際支付時(shí)開(kāi)具發(fā)票。該廠房修繕費(fèi)用，不滿足資本化，F(xiàn)公司全部費(fèi)用化，并將質(zhì)保金2萬(wàn)元作為應(yīng)付款掛賬。

F公司在2×24年辦理2×23年匯算清繳時(shí)，對(duì)2萬(wàn)元質(zhì)保金對(duì)應(yīng)的費(fèi)用做了納稅調(diào)增，補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅0.5萬(wàn)元。

假設(shè)2×24年質(zhì)保期滿，按照約定，F(xiàn)公司實(shí)際支付質(zhì)保金并收到專票價(jià)稅合計(jì)1.09萬(wàn)元，剩余1萬(wàn)元不再需要支付質(zhì)保金。

F公司的會(huì)計(jì)分錄：

1.匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)增，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：

借：遞延所得資產(chǎn) 0.5萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 0.5萬(wàn)元

實(shí)際補(bǔ)繳稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 0.5萬(wàn)元

貸：銀行存款 0.5萬(wàn)元

2.實(shí)際支付部分質(zhì)保金并收到專票，剩余部分確定不再支付質(zhì)保金：

借：應(yīng)付賬款-甲建筑公司 2萬(wàn)元

貸：銀行存款 1.09萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外收入等 1萬(wàn)元

3.實(shí)際收到發(fā)票在5年內(nèi)，可以追補(bǔ)扣除，申請(qǐng)退稅；沒(méi)有收到發(fā)票的部分，已經(jīng)確定以后也不再會(huì)收到發(fā)票，暫時(shí)性稅會(huì)差異就變成了永久性稅會(huì)差異。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 0.25萬(wàn)元

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5萬(wàn)元

實(shí)際收到退稅款：

借：銀行存款 0.25萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 0.25萬(wàn)元

對(duì)前述的會(huì)計(jì)處理，總結(jié)如下圖：