[點晴模切ERP]財務管理中成本倒軋，基于業(yè)務數(shù)據(jù)還是財務數(shù)據(jù)
之所以叫“成本倒軋”，因為成本倒軋是用來驗證成本結轉與存貨相關科目之間邏輯關系的準確性，也能在一定程度上驗證成本結轉的完整性。比如，存貨管理系統(tǒng)中某批次產品已銷售出庫，但財務總賬并未結轉相應成本，究其原因可能是存貨管理系統(tǒng)與總賬系統(tǒng)未開放接口（成本結轉為純手工控制），或者雖開放接口但成本結轉系半自動化控制（需要成本會計手動勾選出庫記錄），還可能是系統(tǒng)觸發(fā)總賬成本結轉憑證失效（成本結轉為自動化控制）。此時，如果以存貨管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎，通過成本倒軋程序，可以發(fā)現(xiàn)成本結轉不完整的問題。需要注意的是，執(zhí)行成本倒軋程序應以存貨管理系統(tǒng)等業(yè)務數(shù)據(jù)為基礎，不能依賴總賬會計分錄和科目余額表，從總賬會計分錄和科目余額表出發(fā)執(zhí)行的成本倒軋對驗證成本結轉的完整性是無效的。 當然，成本倒軋并非審計過程中必須執(zhí)行的一道程序，如果根據(jù)生產成本流程化審計結果，擬信賴公司生產流程涉及的IT應用，那么諸如成本倒軋這類實質性程序可以不予執(zhí)行。 成本倒軋的底層邏輯源于投入產出平衡的原理。不論產品種類的多樣性、生產工藝的復雜性，總投入與總產出都是平衡的，這是物質世界的基本法則。回歸到會計原理上，成本倒軋遵循的基本邏輯： 總投入=總產出 =>> 材料投入+人工和制費投入=總產出 =>> 期初存貨+本期對外采購-期末存貨+本期投入的人工和制費=總產出 產品的生產工序可能較長，中間涉及多種半成品生產，半成品又從上一道工序流轉至下一道工序，而且某類半成品可能采取委外加工模式，如果順著生產工藝流程去思考，成本倒軋過程趨于復雜化。簡化的邏輯在于，不論存貨實物如何流轉，只需要確定生產流程中總投入和總產出即可。其中，材料總投入根據(jù)“期初存貨+本期對外采購-期末存貨”確定，這里的材料是個統(tǒng)稱，包括原材料、半成品、產成品等；人工和制費投入根據(jù)各成本中心歸集的人工和制費總和確定，委外加工可以視為生產工序的外包，故人工和制費投入包括委外加工費。確定了總投入，接下來要對總產出進行分解，存貨產出的常見流向包括銷售出庫（主營業(yè)務成本）、材料銷售（其他業(yè)務成本）、研發(fā)領用（研發(fā)費用）、車間領用輔料（制造費用）、辦公領用（銷售和管理費用）、工程領用（在建工程）等，總投入減去非主營存貨流出即為主營業(yè)務成本。 實務中，常見的倒軋程序都是從貨幣計量維度來分析的，我們知道，存貨采用的是數(shù)量、金額式的雙重計量模式，故從理論上講，倒軋程序也可以從數(shù)量維度分析，但實務中很少采用數(shù)量維度分析，主要原因在于公司存貨品類繁多，且計量單位不統(tǒng)一，缺乏統(tǒng)一換算標準，導致數(shù)量維度的倒軋具有局限性。雖然如此，數(shù)量維度的倒軋在某些場合也具有一定的適用性，比如某些化工企業(yè)，投入端與產出端采用的計量單位可能是統(tǒng)一的；此外，數(shù)量維度的倒軋也可以用于對特定工序或產品的投入產出進行分析。 點晴模切ERP更多信息：http://moqie.clicksun.cn，聯(lián)系電話：4001861886 該文章在 2024/12/30 12:44:55 編輯過 |
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