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什么是合并報表?

合并報表旨在綜合反映母公司和其所有子公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

簡單來說合并報表分為兩個邏輯:

當母子公司不存在抵消的情況下,合并報表披露數(shù)=1+1，

當母子公司存在抵消的情況下,合并報表披露數(shù)=1+1-抵消數(shù)。

那么什么是合并報表的底層邏輯呢？

合并日抵消母公司賬上長期股權投資與子公司所有者權益；

合并日后子公司損益或權益的變動需要區(qū)分控股股東與少數(shù)股東損益及權益。

合并日

新設合并：

合并日前母公司銀行存款20；負債10；所有者權益10.

母公司用銀行存款5新設子公司，投資后母公司銀行存款15 長期股權投資5；負債10；權益10

子公司賬上銀行存款10；所有者權益10

母公司賬上銀行存款減少了5，長期股權投資增加了5，子公司銀行存款增加了5，所有者權益增加了5。站在合并的角度投資前后資產(chǎn)負債并未發(fā)生變化，因此母公司的長期股權投資5與子公司的所有者權益5，同時調(diào)減。調(diào)整分錄如下:

借:  實收資本      5(子公司賬上)

貸:  長期股東投資   5(母公司賬上)

合并后合并報表銀行存款20；負債10；所有者權益10

新設合并合并日前母公司資產(chǎn)、負債、所有者權益與合并報表一致。合并日需抵消母公司長期股權投資與子公司所有者權益

新設合并工作底稿如下:

新設合并-合并時點抵消邏輯
	A	B	C=A+B	D	E=C+D		合并報表數(shù)
	母公司投資前	投資	母公司投資后	子公司	母子公司合計數(shù)	抵消數(shù)	抵消后
銀行存款	20	-5	15	5	20		20
長期股權投資		50	5		5	-5	-
負債	10		10		10		10
所有者權益	10		10	5	15	-5	10

吸收合并：

合并日前母公司:銀行存款20；負債10；所有者權益10；

子公司:固定資產(chǎn)5；所有者權益5

母公司用銀行存款5購買子公司，投資后母公司銀行存款15 長期股權投資5；負債10；權益10

母公司, 銀行存款減少了5，長期股權投資增加了5，

子公司, 固定資產(chǎn)5，所有者權益5，未發(fā)生變化。

站在合并的角度，母公司的長期股權投資5，需要與子公司的所有者權益5同時應該調(diào)減。調(diào)整分錄如下:

借:  實收資本      5(子公司賬上)

貸:  長期股東投資   5(母公司賬上)

合并后合并報表披露:銀行存款15；固定資產(chǎn)5；負債10；所有者權益10.

吸收合并,合并日需抵消母公司長期股權投資與子公司所有者權益,相當于母公司購買了固定資產(chǎn)。

吸收合并工作底稿如下:

吸收合并-合并時點抵消邏輯
	A	B	C=A+B	D	E=C+D		合并報表數(shù)
	母公司投資前	投資	母公司投資后	子公司	母子公司合計數(shù)	抵消數(shù)	抵消后
銀行存款	20	-5	15		15		15
固定資產(chǎn)				5	5		5
長期股權投資		5	5		5	-5
負債	10		10		10		10
所有者權益	10		10	5	15	-5	10

也就是說無論何種類別的合并在合并日都需要抵消母公司長期股權投資與子公司所有者權益

合并日至資產(chǎn)負債表日

合并日至資產(chǎn)負債表日子公司盈利、虧損，其他綜合收益則需要區(qū)分控股股東及少數(shù)股東

沿用以上案例:

	A	B	C=A+B	D	E=C+D		合并報表數(shù)
	母公司投資前	投資	母公司投資后	子公司	合計數(shù)	抵消數(shù)	抵消后
銀行存款	20	-6	14		14		14
固定資產(chǎn)				10	10		10
長期股權投資		6	6		6	-6	-
負債	10		10		10		10
所有者權益	10		10	10	20	-10	10
少數(shù)股東權益						4	4

合并日前母公司:銀行存款20；負債10；所有者權益10；

子公司:固定資產(chǎn)10；所有者權益10

母公司用銀行存款6購買子公司 60%股份形成控股，投資后母公司銀行存款14，長期股權投資6，負債10，權益10

子公司固定資產(chǎn)10，所有者權益10

站在合并的角度，母公司的長期股權投資6，需要與子公司的所有者權益10進行。調(diào)整分錄如下:

借:  實收資本      10(子公司賬上)

貸:  長期股東投資   6(母公司賬上)

貸：少數(shù)股東權益   4

合并日調(diào)整后合并報表：

銀行存款14 固定資產(chǎn)10 負債10 所有者權益10 少數(shù)股東權益4.

若合并日后子公司盈利10，則需要將這10區(qū)分至少數(shù)股東損益，原因為雖然子公司掙了10，這部分40%利潤屬于少數(shù)股東，因此需要在少數(shù)股東損益里披露。調(diào)整分錄如下:

借:少數(shù)股東損益 4

貸:少數(shù)股東權益 4

這筆分錄可以拆成利潤表、資產(chǎn)負債表調(diào)整兩部分:

利潤表調(diào)整：將凈利潤區(qū)分控股股東及少數(shù)股東。

借：少數(shù)股東損益 4

貸:   凈利潤（PL-利潤表科目） 4

資產(chǎn)負債表調(diào)整:將本年利潤區(qū)分控股股東及少數(shù)股東。

借：本年利潤 （BS-資產(chǎn)負債表科目）4

貸:  少數(shù)股東權益 4

接著以上案例，假若只有子公司有業(yè)務. (母公司業(yè)務直接并于合并即可)

合并報表期末資產(chǎn)負債表最后結果如下:

	合并報表數(shù)	子公司盈利	調(diào)整	調(diào)整后
銀行存款	14			14
固定資產(chǎn)	10			10
應收賬款		10(假設計入AR）		10
長期股權投資	-
負債	10			10
所有者權益	10	10(本年利潤)	-4	16
少數(shù)股東權益	4		4	8

期末利潤表(簡化)如下:

利潤表	金額	調(diào)整	調(diào)整后
收入	20		20
成本	5		5
費用	5		5
利潤(歸屬于母公司）	10	-4	6
少數(shù)股東損益		4	4

"合并日抵消母公司賬上長期股權投資與子公司所有者權益；合并日后子公司損益或權益的變動需要區(qū)分控股股東與少數(shù)股東損益；控股股東與少數(shù)股東權益"，理解了這句話合并報表就成功了一半。

無論是權益法或成本法，最后都會展示同樣的結果。

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